Оксана Семенова
Совместная деятельность детей - это средство формирования положительных взаимоотношений между ними

Совместная деятельность позволяет формировать у детей ориентацию на деятельность партнеров (деловое сотрудничество, разнообразные способы выражения своего отношения друг к другу (личностные взаимоотношения ) . Не последнюю роль здесь играет эмоциональная сфера ребенка.

Как показали многочисленные исследования взаимоотношения между сверстниками формируется уже у детей 3-4 лет через осуществление совместной деятельности . По мнению педагогов и психологов (М. И. Лисина, В. А. Петровский, Т. А. Репина, А. Г. Рузская, Л. С. Римашевская, Е. О. Смирнова, именно совместная деятельность и вызывает необходимость в установлении взаимоотношений . Сначала эти взаимоотношения выступают в пассивной форме (умении не мешать другому ребенку, не нарушать его деятельность , не отнимать предметов и пр., а затем принимают активную форму (умение установить контакт, соотнести свои действия с действиями другого ребенка и т. д.). На следующем этапе 4-5 лет начинают формироваться моральные нормы взаимоотношений , которые обусловлены постоянно изменяющимися жизненными ситуациями. Особенно хорошо это проявляется в процессе выполнения заданий, ставящих детей в условия необходимости распределения общего задания и совместного достижения общего результата.

Из всех проявлений активности в условиях совместной деятельности мы выделяем коммуникативную и продуктивную, т. е. активное общение, установление контактов, цель которых - качественное выполнение задания. Эта активность (при планировании общей работы, при распределении общего задания, при разрешении различных ситуаций, имеющих место в деятельности и требующих совместного решения и т . д.) выражается в высказывании своего мнения, в деятельном участии , в обсуждении коллективных замыслов, в предъявлении претензий к тем, кто допускает небрежность, ошибки.

Необходимо знакомить детей с основными правилами поведения в процессе совместной деятельности . Прежде всего, воспитатель должен определить правила поведения детей в процессе непосредственной образовательной деятельности (НОД, в быту, продуктивной и игровой деятельности . Основными критериями отбора правил являются их общественная направленность и доступность детям данного возраста.

В небольшом количестве правил должны отразиться основные нормы поведения ребенка в обществе сверстников. Например, для совместной игровой деятельности характерными правилами будут следующие :

1.Играть нужно дружно : не ссориться с товарищами из-за игрушек, ролей; принимать в игру любого желающего в ней участвовать; вежливо разговаривать, извиняться за неловкость.

2.Игрушки надо беречь : не ломать, не рвать, убирать на место.

3.В группе надо соблюдать порядок : разговаривать вполголоса (тихо, чтобы не мешать другим детям; не разбрасывать игрушки, знать, в какие игры можно играть в группе, а в какие - на улице.

4.Товарищам надо помогать : делиться игрушками, подавать материал, если научился чему-то сам - научи другого.

Детям пяти лет важно показать в правилах конкретные формы поведения в определенной ситуации и добиться их выполнения. Если, например, дети громко разговаривают и мешают друг другу, вследствие чего их совместная деятельность не может быть организована, воспитатель формулирует требование : в группе надо разговаривать тихо, чтобы не перекрикивать друг друга. Детям пятого года жизни даются не только конкретные указания, как поступить в той или иной ситуации, но и предлагается подумать и найти самостоятельное решение.

В группе пятого года жизни в основе педагогической работы по формированию взаимоотношений лежит совершенствование совместной игровой деятельности детей . Уровень этой деятельности , знание норм поведения имеют решающее значение для становления . Вследствие углубления знаний детей об окружающем количество ролей значительно возрастает, что дает возможность удовлетворить интересы каждого ребенка в совместной игре .

Потребность в общении и взаимодействии с окружающими детьми в процессе совместной деятельности выражается :

– во внимании ребенка к другому человеку, направленности на познание его чувств, состояний, действий, намерений;

– в эмоционально-нравственных проявлениях по отношению к окружающим его людям, желании оценивать их поступки, действия, состояния с позиции усвоенных нравственных представлений;

– в разнообразных действиях с целью привлечения внимания сверстников и вовлечения их в общение и совместную деятельность ;

– в чувствительности к отношению сверстников, стремлении вместе активно общаться, играть, дружить.

Важно помнить, что общение является одной из наиболее важных сфер духовной жизнедеятельности человека . Высшие психические функции ребенка, такие как намять, внимание, мышление, формируются сначала в общении со взрослыми и лишь затем становятся полностью произвольными. В процессе общения ребенок познает законы и нормы человеческих взаимоотношений . Правильно построенный процесс совместной деятельности , имеющий в своей основе общение - это и есть процесс воспитания и развития ребенка,который помогает :

Развивать способность ребенка к эмпатии, сопереживанию,

Развивать навыки социального поведения,

Способствовать уверенности в себе и развитию самостоятельности,

формировать позитивное отношение к своему "Я",

формировать позитивное отношение к сверстникам,

Учить ребенка выражать свое отношение к другим людям разными способами,

сформировать чувство принадлежности к группе, помочь ребенку почувствовать себя более защищенным.

Характерной составляющей совместной деятельности будет являться пространственное и временное соприсутствие участников, создающее возможности непосредственного личного контакта между ними в плане обмена действиями и обмена информацией ,в которое входит :

1) Создание условий для совместного общения и взаимодействия в заданном пространстве (зал, участок, группа, парк и. т. д.) с предполагаемыми участниками.

3) Привлечение детей к участию в совместной деятельности , которая организовывается естественным переходом от самостоятельной детской деятельности к мотивированной совместной деятельности с педагогом (главное – добровольное участие детей с постепенным подключением или наблюдением со стороны).

4) Проведение рефлексии педагогом – насколько он знает каждого ребёнка и как реагирует на возможные действия детей .

5) Наличие достаточного (количество, вариативность) материала (вдруг участие примет вся группа) и продуманность его размещения (для включения каждого ребёнка) с учётом индивидуальных и половозрастных особенностей .

6) Определить в соответствии содержания и целей совместной деятельности , возможностей детей , наиболее оптимальную организацию совместной деятельности с учётом разного количества участников.

Психолог Л. И. Уманский выделяет три возможные формы организации совместной деятельности :

1. Совместно-индивидуальная деятельность – каждый участник делает свою часть общей цели (задачи) независимо друг от друга (возможное количество участников - вся группа детей ) .

2. Совместно-последовательная деятельность , - когда общая цель (задача) выполняется последовательно каждым участником (вся группа детей , организованная в малые подгруппы) .

3. Совместно-совместная деятельность , - когда происходит одновременное взаимодействие каждого участника со всеми остальными.

Психологический «рисунок» взаимодействия во всех этих моделях различен. Поэтому, требуется принять решение как организовать детей в малые группы : разделить или объединить.

Разделяя детей – мы делаем их более податливыми нашему влиянию, но менее творческими и самобытными. Соединяя детей , мы даём им почву, в которой вырастут спокойное самоуважение ребёнка, чувство собственного достоинства, возможное только среди равно достойных . Человек, имеющий группу поддержки, доверия, принятия, способен на полное самораскрытие и самовыражение, столь необходимые и для инициативного, не подражательного сотрудничества ребёнка с взрослым, и для содержательных разговоров и дискуссий ребёнка со сверстниками.

Основания к объединению детей :

По интересам

По симпатиям

По полу (мальчики, девочки)

По задачам

Вокруг персонажей

Вокруг лидеров

На основе дидактических материалов и др.

Главное – объединение для совместной деятельности должно быть успешным для развития положительных взаимоотношений между детьми .

Под признаками совместной деятельности (СД) обычно по­нимаются ее отличительные особенности как целостного, так и относительно самостоятельного феномена. К основным призна­кам совместной деятельности относится наличие:

единой цели для участников, включенных в деятельность;

общей мотивации;

объединения, совмещения или сопряжения индивидуаль­ных деятельностей (и индивида), понимаемых как образование единого целого;

разделения единого процесса деятельности на отдельные функционально связанные операции и их распределения между участниками;

согласования индивидуальных деятельностей участников, что предусматривает строгую последовательность операций в соответствии с заранее определенной программой. Такое согла­сование обычно ведется с учетом многочисленных характери­стик деятельности: пространственных, временных (те\та, ин­тенсивности, ритмичности) и т.д. Оно достигается с помощью управления;

управления - важнейшего признака и атрибута СД;

единого конечного результата (совокупного продукта);

единого пространства и одновременности выполнения ин­дивидуальных деятельностей разными людьми.

Психологическая структура СД включает ряд составляющих: общие цели, мотивы, действия и результаты. Общая цель совмест 1 ной деятельности - центральный компонент ее структуры. Под целью понимается идеально представленный общий результат, к которому стремится общность индивидов (групповой субъект). 06- щая цель может распадаться на более частные и конкретные зада­чи, поэтапное решение которых приближает коллективного субъ­екта к цели. Обязательным компонентом психологической структу­ры СД является общий мотив, побуждающий общность индивидов к совместной деятельности (т.е. непосредственная побудительная сила). Следующий компонент совместной деятельности - совме­стные действия, т.е. такие ее элементы, которые направлены на выполнение текущих (оперативных и достаточно простых) задач СД. Структуру совместной деятельности завершает общий резуль­тат, полученный ее участниками.

А.Н.Леонтьев в "общем потоке деятельности" выделяет от­дельные (особенные) деятельности - по критерию побуждаю­щих их мотивов. Далее идет уровень действий - процессов, подчиняющихся сознательным целям. Наконец, это уровень операций, которые непосредственно зависят от условий дости­жения конкретной цели.

Целевое или предметно-направленное взаимодействие между индивидами (а значит, и между индивидуальными деятельно- стями) можно в первом приближении принять за "единицу" психологического анализа СД, которая раскрывает ее качест­венную специфику (аналогично тому, как предметное действие составляет специфику индивидуальной).

В совместной деятельности, как правило, используется не­сколько наиболее типичных стратегий поведения ее участников по отношению к партнерам:

а) содействие как результативная помощь другим, активное способствование достижению общих целей СД;

б) противодействие достижению целей другими участниками СД, совершение несогласованных с ними действий, идущих в противовес желаниям, мнениям, поведению партнеров по взаи­модействию;

в) уклонение от взаимоД|йствия, т.е. активный уход, избега­ние взаимодействия с партнерами даже в тех случаях, когда си­туация и обстоятельства не только способствуют, но и требуют взаимодействия участников СД для достижения общих целей.

Исследователи звд&ляют ряд социально-психологических типов взаимодействия. Перечислим их.

1. Сотрудничество: оба партнера по взаимодействию активно помогают друг другу, активно способствуют достижению инди­видуальных целей каждого_и обидах целей СД.

Противоборство: оба партнера противодействуют друг дру­гу и препятствуют достижению индивидуальных целей каждого.

Уклонение от взаимодействия, т.е. оба партнера стараются избегать активного сотрудничества.

4.. Однонаправленное содействие, когда один из участников СД способствует достижению индивидуальных целей другого, а второй уклоняется от взаимодействия с ним.

Однонаправленное противодействие, т.е. один из партне­ров препятствует достижению целей другого, а второй уклоня­ется от взаимодействия с первым.

Контрастное взаимодействие: один из участников старает­ся содействовать другому, а второй прибегает к стратегии ак­тивного противодействия первому (в подобных ситуациях такое противодействие может маскироваться в той или иной форме).

Компромиссное взаимодействие, когда оба партнера про­являют отдельные элементы как содействия, так и противодей­ствия.

Основные признаки совместной деятельности и свойства субъекта СД тесно взаимосвязаны между собой. Среди основ­ных характеристик субъекта совместной деятельности необходи­мо выделить целенаправленность, мотивированность, уровень целостности (интегрированное™), структурированность, согла­сованность, организованность (управляемость), результатив­ность (продуктивность), пространственные и временные осо­бенности условий жизнедеятельности.

Целенаправленность группового субъекта деятельности пред­ставляет стремление к основной цели.

Мотивированность как свойство группового субъекта дея­тельности характеризует активное, заинтересованное и дейст­венное отношение (побуждение) к совместной деятельности.

Под целостностью (или интегрированностью) коллективного субъекта деятельности понимается внутреннее единство состав­ляющих его элементов. Целостность оценивается совокупно­стью следующих параметров: плотность функциональных свя­зей между его членами, показателями которой выступают часто­та и интенсивность контактов между ними; уровень функцио­нальной взаимосвязанности; отношение числа совместно вы­полняемых функций к общему их числу; тип целостности кол­лективного субъекта, проявляющийся в характере доминирую­щих связей между членами коллектива. Важным свойством группового субъекта деятельности является его структурированность, которая означает четкость и строгость взаимного распределения функций, задач, прав, обязанностей и от­ветственности между членами коллектива, определенность его структуры. Эмпирическими показателями структурированности могут выступать доминирующие способы распределения функций (взаимное дополнение, подстраховка, дублирование), способы при­нятия ответственности за выполнение функций в коллективе (кон­центрация, распределение, диффузия ответственности), характери­стики делового взаимовлияния и др.

Согласованность представляет собой гармоничное сочетание участников группы, взаимную обусловленность их действий. Параметром согласованности является прежде всего тип или ха­рактер согласования (соотношения) действий членов группы, который может оцениваться с помощью следующих показате­лей: доминирующих способов разрешения разногласий и проти­воречий, ведущей "зоны" согласования действий участников группы, уровня конфликтности и типичных способов поведе­ния ее участников в конфликтных ситуациях и т.п.

Организованность обобщенного субъекта деятельности озна­чает упорядоченность, собранность, подчиненность определен­ному порядку выполнения совместной деятельности, способ­ность действовать точно, в соответствии с заранее установлен­ным планом (планомерность).

Интегральным свойством коллективного субъекта деятельно­сти является его результативность, характеризующая Способ­ность достигать позитивного итога.

Модель регуляции совместной деятельности. Концептуальный анализ полевых наблюдений и результатов экспериментов по­зволяет построить относительно гипотетическую модель регуля­ции совместной деятельности. Как видим, централь­ным блоком в этой системе является блок "Условия деятельно­сти и взаимодействия". Разграничение таких понятий, как "дея­тельность" и "взаимодействие", не случайно. Они выступают вместе в совместной деятельности и взаимообусловливают друг друга. В.Е.Смирнов в своей работе "Психология юнощеского возраста" отмечал: "Для членов группы, производящих какое- либо совместное действие, всегда имеются две стороны: стиму­ляция со стороны самой работы и стимуляция, исходящая от других". В совместной деятельности можно выделить два аспекта: а) собственно предметную деятельность; б) совокупность про­цессов, устанавливающих различные связи и зависимости меж­ду людьми в процессе этой деятельности или общения.

Это мнение подтверждает факт разделения условий деятель­ности и взаимодействия. Й.Лингард выделяет две обратные свя­зи: собственно-обратную связь об индивидуальной деятельности и социально-обратную связь, обусловленную взаимодействием между индивидами. Обратная связь - это один из важнейших компонентов регуляции любой биологической и социальной системы. Если при действии человека с орудием и объектом труда практическая деятельность немыслима без обратной свя­зи, то в условиях взаимодействия большего числа людей систе­ма обратной связи усложняется. В зависимости от этого Курт Бак выделяет два типа коммуникаций (которым соответствуют определенные структуры языка):

а) направленных на отношения, т.е. взаимодействия;

б) направленных на действия и деятельность.

Р.Бейлз выделяет в совместной деятельности область эмоций и область решения задач. Область эмоций характеризуется на­личием таких форм речевых и поведенческих реакций, которые в большей мере направлены не на саму деятельность (решение задач), а на взаимодействие (межличностные отношения). Эти реакции имеют эмоциональную, субъективную окраску, харак­теризуют степень удовлетворенности совместной деятельно­стью. Другое дело - область решения задач. Эта фаза связана с выдвижением гипотез, их обсуждением и принятием решений. Выбор способа решения, в свою очередь, связан с определенны­ми эмоциональными переживаниями участников групповой деятельности. Итак, мы выяснили принцип разграничения та­ких понятий, как "деятельность" и "взаимодействие".

Ясно, что эффективность деятельности группы зависит от многих факторов, а также и от условий, в которых она протека­ет. Это могут быть спокойная деловая обстановка, отсутствие давления извне или стрессовые условия, когда группа работает в экстремальной ситуации.

1. Одним из важнейший факторов, определяющих эффектив­ность совместной деятельности группы, является специфика и сложность задач. Это внегрупповой фактор, он задается извне и определяет содержание совместной деятельности. Сложность за­дачи зависит не только от того, какие психические процессы и функции вовлекаются в деятельность (сенсорно-перцептивные, мнемические, логические), но и от того, как часто выполняются действия и вырабатываются навыки - нормы взаимодействия с орудием и объектом труда.

Время совместной работы любого другого вида взаимодей­ствия, например общения приятелей, супругов, может рассмат­риваться с различных позиций.

При официальной организации взаимодействия людей время оценивается как фактор объективной необходимости для совме­стной деятельности; время же взаимодействия при неофициаль­ных отношениях определяется внутренними потребностями ка­ждого из участников общения. Время совместной работы и со­вместного проживания - это не только условие проверки проч­ности отношений, но и, что еще более важно, - фактор форми­рования личностных, в частности характерологических, особен­ностей взаимодействующих людей. С.Л.Рубинштейн пишет по этому поводу: "При длительном общении взаимное воздействие людей друг на друга накладывает часто значительный отпечаток на их характер, причем в одних случаях происходит как бы об­мен характерологических свойств и взаимное уподобление: в результате длительной совместной жизни люди иногда приобре­тают общие черты, становятся в некоторых отношениях похо­жими друг на друга".

Количественный состав групп в условиях официальных отношений (например, учебная деятельность) определяется из­вне. Количественный состав имеет определенное значение для регуляции эффективности групповой деятельности. Б.Ф.Ломов писал: "С увеличением группы ее эффективность возрастает, но лишь до определенного уровня: при достижении некоторого "критического значения" величина группы перестает влиять на эффективность ее деятельности, а затем - при ее большем уве­личении - эффективность снижается (слишком большая чис­ленность приводит к тому, что люди начинают мешать друг дру­гу)". Но при этом необходимо соотносить специфику деятель­ности группы, сложность решаемых задач с реальной численно­стью.

Соотношение количества членов группы и эффективности ее работы имеет криволинейную зависимость. В проявлении этого фактора следует различать пороговые значения численности группы: а) нижний порог - это число лиц, способных спра­виться с общей задачей; б) верхний порог - это число лиц, эф­фективно справляющихся с заданием, но которое может быть незначительно сокращено без видимого ущерба.

Взаимосвязанность является одним из основных факторов, влияющих на взаимодействия в группе. При этом под взаимо­действием надо понимать такую систему действий участников, когда действия одного обусловливают определенные действия других людей. Степень взаимосвязанности определяется тем, каков характер взаимодействия между индивидами: официаль­ный или неофициальный. В официальной организации прин­цип взаимосвязанности не зависит от желания людей. Неофи­циальные межличностные взаимоотношения не являются задан­ными, они регулируются самими участниками общения.

Малая взаимосвязанность представляет большие возможно­сти для самостоятельной работы. По мере усиления взаимной связанности возможности самостоятельных действий уменьша­ются, но одновременно усиливается роль общегрупповых дости­жений. Больше того, увеличение взаимосвязанности усиливает значение руководителя.

Й. Лингард попытался определить уровни взаимной зависи­мости с учетом сложности и качества межличностных связей:

1й уровень взаимосвязанности характеризуется изменением поведения под влиянием присутствия других лиц, ведущих себя подобно зрителям, и обозначен ученым как "публичный эффект";

2й уровень - взаимосвязанность, при которой поведение изменяется под влиянием активно участвующих других лиц в конкретной деятельности. Совместное действие в данном.случае необходимо различать по степени взаимосвязанности: "... от эмоциональной и заинтересованной совместной деятельности других лиц без непосредственной помощи... - до взаимного со­трудничества. ..".

Функциональную структуру группы можно дифференци­ровать на: первичную (заданная условиями, а также формаль­ными признаками организации); вторичную (распределение ро­левых функций в процессе решения задач, например в зависи­мости от коммуникативных качеств участников). Любая группо­вая деятельность требует элементарного разделения функций. Без этого невозможно функционирование даже такой системы, как отношения между двумя людьми. Для оптимального регули­рования системы управления необходимо рациональное соотно­шение между заданным и произвольным распределением функ­циональных обязанностей. Произвольное (вторичное) распреде­ление функций определяется, с одной стороны, системой задач, которые решает группа, а с другой - индивидуально-типиче­скими, личностными и социально-психологическими особенностями членов группы. В сплоченных группах лидер эффективнее, чем в менее сплоченных. "Сплоченность группы" и "эффективность лидерства" - это взаимозависимые перемен­ные. Группа может быть сплоченной только при оптимальном распределении функций между ее членами, поэтому естествен­но, что и эффективность лидерства будет больше; это качество сплоченной группы есть следствие согласия внутри группы.

Для нас также является интересным тот факт, что многие группы являются изолированными от обычной социальной среды (экспедиции, экипажи морских судов и космических кораблей). Мера автономности группы может выражаться в характере поведения ее в конфликтной ситуации. При высокой автономности группы конфликт "замыкается" на какой-либо внешний объект (например, любое лицо, не входящее в состав группы; прибор, расцениваемый как внешний элемент). Слабая авто­номность группы выражается в конфликте, который замыкается между ее членами. Социальная изоляция более, пожалуй, чем физическая, действует на самочувствие человека. Но в отличие от индивидуальной изоляции отсутствие обычного круга общения компенсируется возрастанием уровня межличностных отно­шений внутри самой группы, хотя до известных пределов. Су­жение круга и углубление общения быстрее исчерпывают ин­формативную ценность каждого из членов группы, что в конечном счете приводит к индивидуальной изоляции.

Автономность группы выступает как следствие не только фи­зических условий, но и внутренних и внешних социально-пси­хологических. Это выражается в том, что хорошо сработавшаяся группа, включаемая во взаимодействия с другими группами, порой проявляет агрессивность по отношению к членам других групп.

В деятельности любого человека или группы людей выделяют мотив. Как побуждение - это источник или причина действия. В условиях индивидуального решения задач мотив связан с уровнем притязания данного человека и его возможностями. А в условиях совместной работы группы людей притязание од­ного может не согласовываться с притязаниями другого.

Характер мотивации каждого члена группы и всей группы в целям различается по силе и направленности. Внутренняя мо­тивация каждого члена группы, коллектива определяется прежде всего условиями решения задач, которые могут усиливать или ослаблять ее. Сила мотивированности зависит от взаимного влияния членов группы друг на друга. При высоком уровне по­ложительного отношения к работе происходит усиление мотивированности каждого члена и всей группы. Направленность мотивации выражается через ориентацию личности на личный успех (на самого себя), коллективистский (на группу) и деловой (на задание). Ориентация на собственный или групповой ре­зультат находится в непосредственной зависимости от степени взаимосвязанности между членами группы. При большей моти­вации увеличивается мотивация членов группы на общую эффективность совместной деятельности, либо в группе возникает конфликт вплоть до отказа решения задачи.

8. Разнообразной по структуре является система дополни­тельных факторов.

Индивидуальные психологические особенности членов группы и однородность-разнородность ее по различным психологическим характеристикам - суть внутригрупповые факторы (их два):

первый фактор - уровень индивидуальных характеристик членов группы. Это показатель тех возможностей, которыми обла­дает каждый участник совместных действий в отдельности (сюда можно включить нейродинамические, психомоторные, интеллекту­альные, социально-психологические особенности людей);

второй фактор - однородность-разнородность группы (степень подобия между людьми в группе). Для одного типа совместной деятельности важным является близость, подобие чле­нов группы по каким-либо параметрам. Для других видов работ контраст и различия являются условием успешного выполнения групповых задач. Особое значение имеют возрастные и половый различия людей: их роль в регулировании взаимодействий (общения, отношений) чрезвычайно велика.

Фактор однородности-разнородности группы имеет два уровня:

1-й уровень однородности-разнородности группы (степень подобия-контраста вероятных участников взаимодействия) есть соотношение их индивидных (природных), личностных и социально-психологических параметров (темперамента, интеллекта, характера, мотивации, интересов, ценностных ориентаций, ми­ровоззренческих позиций). Этот уровень участвует в регуляции эффективности совместной деятельности и межличностных от­ношений людей. Однако его регулирующая функция может ма­ло осознаваться членами группы. Это совсем не означает, что партнеры не видят реального сходства или различия между со­бой. Просто это настолько очевидно, что воспринимается как само собой разумеющееся;

2-й уровень однородности-разнородности группы есть со­отношение (сходство-различие) их мнений, оценок, отношений к себе, к партнеру, к другим людям, предметному миру. Второй уровень подразделяется на два подуровня:

первичный (или исходный). Этот подуровень - есть ис­ходные данные до взаимодействия соотношения мнений, оце­нок (о мире предметов и о себе подобных) и отношений (к ми­ру предметов и к себе подобным);

вторичный подуровень - есть соотношение (сходство-раз- личие) мнений, оценок и отношений как следствие взаимодей­ствия между членами группы. Он является следствием взаимо­действия мнений, оценок и отношений общающихся партнеров и регулируется такими механизмами социального поведения, как подражание, внушение, конформность. Степень позитивной изменчивости мнений, оценок, позиций - один из основных показателей сплоченности, солидарности группы. Этот подуро­вень преобразуется благодаря изменчивости. Изменчивость за­висит не только от исходного соотношения параметров первич­ного подуровня неоднородности, но и от первого уровня неод­нородности группы, т.е. от соотношения индивидных, личност­ных и социально-психологических особенностей членов груп­пы. В свою очередь, изменение и принятие других мнений, оце­нок, отношений участвует в формировании ценностных ориен­таций, интересов, т.е. происходит изменение первого уровня однородности -разнородности.

Исходное, первоначальное соотношение мнений, оценок и отношений в группе характеризует единство взглядов и выража­ет сходство-различие интересов, ценностных ориентаций и лич­ностных установок. Партнеры не только осознают сходство-раз­личие в своих мнениях, оценках, отношениях, но и ощущают его реальную значимость для совместной деятельности и меж­личностных отношений.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод о том, что в регуляции эффективности групповой деятельности участвуют самые разные системы факторов:

а) внегрупповые (физические и социальные);

б) внутригрупповые (нормы, межличностные отношения, исходные и результативные);

в) внеличностные (однородность-разнородность по индиви­ду ально-психологическим параметрам);

г) внутриличностные (индивидуально-психологические осо­бенности членов группы, их состояния, исходные мнения, оценки и отношения). "

Фактором, связывающим все перечисленные системы, явля­ется фактор общественной значимости совместной деятельно­сти группы людей.

Философско-методологическое обоснование психологического анализа совместной деятельности было дано С.Л. Рубинштейном. Разрабатывая основы общепсихологической теории деятельности в начале 1920-х гг., он указывал, что деятельность как философская категория – это исходно не деятельность одного субъекта, а всегда деятельность субъектов, т. е. совместная деятельность.

Совместную деятельность от индивидуальной, в первую очередь, отличает наличие между участниками деятельности взаимодействия, которое преобразует, изменяет их индивидуальную деятельность и направлено на достижение общего результата. Такое взаимодействие наблюдается в случаях, когда действия одного человека или группы лиц обусловливают определенные действия других людей, а действия последних способны повлиять на действия первых и т. д.

В вопросе о соотношении индивидуальной и совместной деятельности существует четыре ключевых момента. Во-первых, индивидуальные деятельности являются составными элементами или частями целостной совместной деятельности, поэтому их соотношение друг с другом целесообразно рассматривать как соотношение частей и целого. Во-вторых, в абсолютно изолированном виде индивидуальной деятельности не существует, реально она всегда включена в структуру совместной деятельности. В-третьих, совместная деятельность не является простой суммой составляющих ее индивидуальных деятельностей, а существует как такое целое, которое больше суммы его частей (это большее достигается как раз за счет взаимодействия, т. е. построения социальных отношений). В-четвертых, компонентный состав индивидуальной деятельности, включенной в совместную деятельность, сохраняется, но изменяется качественно но содержанию. Таким образом, схема описания компонентов психологической структуры совместной деятельности аналогична схеме индивидуальной деятельности.

Она включает:

• 1. Цель деятельности: идеально представленный будущий результат, которого стремится достичь субъект совместной деятельности (бригада, команда, экипаж или другая аналогичная общность людей).
• 2. Мотив деятельности: то, что побуждает группу к совместному выполнению деятельности. Это не значит, что, выполняя совместную деятельность, ее участники лишены индивидуальных мотивов. Соотношение групповых (т. е. общих для всех) и индивидуальных мотивов в совместной деятельности – это непостоянная величина. По мере развития группы снижается доля индивидуальных мотивов и возрастает значение общих.
• 3. Действия: совместные действия, необходимые для реализации задач совместной деятельности. Данные действия могут быть представлены как в виде групповых средств, способов, приемов, так и в виде индивидуальных, но подчиненных общим целям деятельности.
• 4. Результат деятельности, завершающий ее структуру. Различают объективный результат и его субъективную представленность. Субъективная оценка результата совместной деятельности – это одновременно и оценка каждого члена группы, и коллективная оценка.

Общим по отношению ко всем структурным компонентам совместной деятельности выступает положение: важнейшим условием выполнения совместной деятельности являются процессы распределения, объединения (интегрирования), согласования (координации) и управления индивидуальными целями, мотивами, действиями и результатами. Перечисленные процессы лежат в основе любого компонента структуры совместной деятельности. Они же обуславливают своеобразие совместной деятельности, так как являются процессами, обеспечивающими взаимодействие участников совместной деятельности.

Психологи оперируют понятием деятельности, разработанным в философии и наполненным диалектическим содержанием. Для философов любая деятельность совместна, так как она социальна. Для решения задач психологического исследования необходимо конкретизировать собственно психологическое содержание понятия совместной деятельности. Операциональное понятие совместной деятельности включает ряд параметров, или признаков, отличающих ее от индивидуальной.

К основным признакам совместной деятельности относятся:

• различие единой цели для всех включенных в деятельность участников;
• побуждение работать вместе, т. е., помимо индивидуальных мотивов, должна формироваться общая мотивация;
• разделение деятельности на функционально-связанные

составляющие, т. е. распределение функций между членами группы;

• интеграция индивидуальных деятельностей, взаимосвязь и взаимозависимость отдельных участников деятельности;
• согласование и координация функционально распределенных и интегрированных индивидуальных деятельностей;
• наличие управления;
• единый конечный результат;
• единое пространственно-временное функционирование участников совместной деятельности.

Для того чтобы убедиться, что все перечисленные признаки – необходимые характеристики совместной деятельности, достаточно представить себе команду рыболовецкого траулера, бригаду строителей или любую другую реально действующую группу. У такой группы всегда есть общая цель, общие мотивы, ее деятельность опирается на процессы интеграции и одновременно функционального распределения. Такой группой обязательно кто-то руководит. Она добивается общего результата, которого невозможно добиться одному. В психологии такую группу определяют как коллективный субъект деятельности (более подробно характеристики коллективного субъекта деятельности изложены в третьем разделе учебника).

1. Юридические основания совместной деятельности. Вклады

Соединить свои вклады и

Совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества (далее - ПТ), заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

При этом (ст.1042 ГК) вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Следует отметить три важных вывода из приведенных формулировок. Во-первых , вкладом в ПТ помимо имущества признаются такие неидентифицируемые с точки зрения бухгалтерского учета объекты как знания, репутация, навыки, связи. Ст. 150 ГК деловая репутация отнесена к личным неимущественным правам. По нашему мнению, профессиональные знания и умения, деловые связи также могут классифицироваться как неимущественные права. Личные неимущественные права неотчуждаемы и непередаваемы, следовательно они не могут быть включены в состав общего имущества по договору ПТ. Однако они могут использоваться в интересах всех товарищей и поэтому признаются вкладом товарища.

Мы считаем, что организации не могут обладать знаниями, навыками и связями, следовательно, товарищем, вносящим подобные вклады, может выступать только физическое лицо. При этом, если договор ПТ заключается для осуществления предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано быть зарегистрировано как индивидуальный предприниматель.

Подобный вывод может быть сделан и в отношении такого вклада как деловая репутация. Согласно письма ДНП Минфина РФ от 24.07.2000 № 04-02-04/1 , если в балансе организации не отражена ее "деловая репутация", то отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при осуществлении совместной деятельности.

Иная точка зрения была высказана в письме УМНС по г. Москве от 09.03.2000 № 03-12/9283 :

В случае, когда вкладом участника признаются объекты, не являющиеся имуществом или иным объектом гражданских прав, не имеющие стоимостного выражения и в связи с этим не числящиеся на балансе предприятия (например: знания, умения, деловые связи), то в результате передачи такого "вклада" такая операция не может быть отражена в балансе участника, его передающего . Вместе с тем данный вклад может быть оценен и обозначен в договоре простого товарищества по определенной номинальной стоимости для установления доли участника.

Отметим также п остановление ФАС СКО от 16.03.01 № Ф08-0356/2001 :

Согласно заключенного договора, вкладом товарищей в совместную деятельность является трудовое участие, профессиональные и иные знания. Вклады считаются равными и не подлежат в денежной оценке в связи с тем, что ст.1042 ГК РФ по своему содержанию свидетельствует об определимости этого условия договора и необязательности его отражения в договоре, так как денежная оценка таких вкладов носит условный (учетный) характер, влияющий на размер доли участника в праве на общее имущество и не служит гарантией удовлетворения интересов кредиторов по общим обязательствам.

В данном случае, у суда не вызвал не возникло возражений относительно возможности такого вклада в ПТ как "трудовое участие".

Во-вторых , из приведенных формулировок следует, что в договоре не обязательно указывать денежную оценку вкладов. В этом случае вклады товарищей признаются равными. В то же время, ГК РФ не ограничивает права товарищей по взаимному соглашению отразить в договоре любую денежную оценку каждого вклада.

И, в-третьих , законодательством не установлен порядок внесения вкладов. Некоторые вклады, например, имущество (имущественные права), могут быть внесены единовременно, другие – в процессе совместной деятельности. По нашему мнению, такие вклады как навыки и умения, деловые связи вносятся в процессе совместной деятельности и могут быть оценены только по истечении некоторого периода времени.

2. О переходе собственности при внесении вклада в ПТ

В соответствии со ст.244 ГК, имущество может находиться в общей собственности

С определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность ) или

Без определения таких долей (совместная собственность ).

Разница между долевой и совместной собственностью заключается в том, что при долевой собственности доли определены изначально. При совместной собственности выделу доли предшествует определение доли (ст.254 ГК).

В ст. 1043 ГК РФ однозначно определено, что внесенное имущество, которым товарищи владели на праве собственности, становится именно общей долевой собственностью. По правилам п.2 ст.245 ГК соглашением всех участников долевой собственности может быть установлен порядок определения и изменения их долей в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества. Если же доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, доли считаются равными.

Каждому участнику долевой собственности принадлежит доля в праве на общее имущество. Поэтому внесение имущественного вклада по договору ПТ эквивалентно его отчуждению (за исключением причитающейся участнику доли) со стороны вкладчика-собственника. Права каждого собственника распространяются на все имущество в целом, если объектов несколько - то на каждый объект. При этом доля в договоре ПТ представляет собой не имущественное право требования, а вещное право долевой собственности на внесенное товарищами имущество (п.2 ст.48, п.1 ст.1043 ГК РФ).

Пример 1.

Один товарищ вносит в ПТ нежилое помещение, другой – собственные связи и навыки. Вклады признаются равными. Очевидно, что такой вклад как связи и навыки будет использоваться для общих целей и составляет общее имущество товарищей, однако не может стать объектом долевой собственности участников ПТ. При этом второй участник автоматически получает в собственность 50% нежилого помещения и вправе требовать выдела своей доли в натуре при прекращении договора, если иное не установлено договором. В этом случае внесение вклада в ПТ связано с переходом права собственности на половину нежилого помещения. Момент перехода права собственности определяется по дате государственной регистрации такого договора (п.2 ст.223 ГК). Поэтому при передаче в качестве вклада по договору о совместной деятельности необходимо зарегистрировать договор ПТ и получить новое свидетельство о праве собственности, в котором будут указаны все участники совместной деятельности;

С другой стороны, согласно п.2 ст.1050 ГК, товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора ПТ требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов. При этом второму товарищу, внесшему вклад в виде связей и навыков, с его согласия может быть выплачена компенсация (ст.252 ГК).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (ст.1042 ГК РФ). Чтобы избежать потери права собственности на вносимое имущество, товарищ может передать в ПТ право пользования этим имуществом. Согласно п.2 ст.209 ГК, собственник вправе по своему усмотрению передавать другим лицам, оставаясь собственником , права владения, пользования и распоряжения имуществом и обременять его другими способами. В этом случае внесение вклада по договору ПТ аналогично сдаче имущества в аренду или передаче его в доверительное управление..

3. Ведение товарищами общих дел ПТ

Ст.1044 ГК предусматривает три возможных способа ведения общих дел:

1. При ведении общих дел каждый товарищ действует от имени всех товарищей. В этом случае полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

2. Ведение общих дел осуществляется отдельным участником (участниками), действующим от своего имени, но в интересах всех товарищей. Право товарища действовать от своего имени в интересах всех товарищей также удостоверяется либо доверенностью, либо договором и прямо связано с негласным товариществом (ст.1054 ГК). Негласным товариществом называется ПТ, договором которого предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц.

И в первом и во втором случаях права товарища, ведущего общие дела, может быть ограничено другими товарищами.

3. Ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

2. Бухгалтерский учет совместной деятельности

2.1. Организация бухгалтерского учета

Обязанность ведения организациями бухгалтерского учета установлена ст.4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – закон № 129-ФЗ). Согласно ст.1 закона № 129-ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Письмо ДНП Минфина РФ от 12.11.99 № 04-01-10

Соблюдение внутреннего раздельного учета совместной деятельности должно обязательно выполняться, так как ст.45 НК РФ установлено исполнение обязанности по уплате налога как организациями, так и физическими лицами.

Совместная деятельность по договору ПТ можно рассматривать как один из видов деятельности. Передача (внесение) имущества как вклада по договору ПТ не освобождает организации от обязанности вести учет операций с этим имуществом, а также других операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности. При этом по договоренности товарищей, ведение учета в полном объеме может быть поручено одному из товарищей, поскольку это рационально с точки зрения организации учета. В этом случае имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел для участников договора. Данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются (п.3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68н). Показатели отдельного баланса являются основой для взаиморасчетов товарищей.

Обязанность ведения учета при совместной деятельности является следствием общей обязанности ведения бухгалтерского учета, установленной только для организаций . Согласно п.2 ст.4 закона № 129-ФЗ, индивидуальные предприниматели (ИП, ПБОЮЛ) ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Следовательно, для ПБОЮЛ не установлена обязанность ведения бухгалтерского учета при совместной деятельности. Аналогичный вывод полностью справедлив и в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Письмо УМНС по г. Москве от 07.08.02 № 27-08н/36268 "О порядке ведения Книги учета при осуществлении совместной деятельности"

Каждый предприниматель - участник договора ПТ обязан самостоятельно вести Книгу учета, отражая в ней полученные лично им доходы и произведенные расходы. При этом учет доходов и расходов ведется в одной Книге учета, как по совместной, так и по индивидуальной деятельности (деятельности, не связанной с выполнением работ по договору простого товарищества). Учет доходов и расходов в Книге учета ведется раздельно таким образом, чтобы по окончании года можно было четко разграничить - какие доходы и произведенные расходы относятся к совместной деятельности, а какие к самостоятельной.

Организации и ПБОЮЛ, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, и в отношении операций по договору ПТ ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ, а также бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона № 129-ФЗ). Сделанный вывод подтверждается, например, письмом МНС РФ от 06.10.03 № 22-2-16/8195-ак185 .

Письмо МНС РФ от 06.10.03 № 22-2-16/8195-ак185 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения"

Принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы ст. 4 Федерального закона от 29.11.96 № 129-ФЗ на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются.

В этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Так, на сегодняшний день при объединении в простое товарищество организаций (организаций и индивидуальных предпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н (в редакции приказа Минфина России от 28.11.2001 № 97н).

Любопытно, что УМНС по г. Москве, со ссылкой на письмо МНС, делает вывод, противоположный выводу письма № 22-2-16/8195-ак185. Относительно выводов письма МНС № 22-2-16/8195-ак185 следует заметить, что утвержденные приказом Минфина № 68н указания, являются указаниями по отражению операций в бухгалтерском учете . Следовательно, если организация, применяющая упрощенную систему освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета, то заключение этой организацией любых, предусмотренных гражданским законодательством договоров, не может иметь следствием возложение на такую организации обязанности ведения учета. На организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения никакие указания по ведению бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) не могут быть распространены.

Бухгалтерскую отчетность участники договора ПТ представляют в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору ПТ (п.7 Указаний, утвержденных приказом № 68н).

2.2. Учет внесения вкладов по договору простого товарищества

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н, вклады организации-товарища по договору простого товарищества следует учитывать в составе финансовых вложений. При этом в п.2 ПБУ 19 перечислены три условия, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:

Наличие документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости и т.п.

Применительно к вкладам в ПТ эти условия выполняются. Документом, подтверждающим существование права на получение денежных средств (других активов) являются договор между товарищами. Подтверждением внесения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.). При этом согласно ст.1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Переход к организации-товарищу финансовых рисков подтверждается положениями ст.1046-1047 ГК, в соответствии с которыми порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно. При этом если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Способность совместной предпринимательской деятельности приносить экономические выгоды в доказательствах не нуждается.

Следует отметить, что учет любого имущества, переданного как вклад в совместную деятельность, на счете 58-4 в некоторых случаях снижает достоверность отчетности. Согласно Инструкции к Плану счетов, аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Предположим, что как вклад по договору на срок менее года вносится объект внеоборотных активов. Неясно, как классифицировать подобные финансовые вложения – по сроку договора или в соответствии с характеристиками вносимого актива. Обычно рекомендуемая классификация по сроку договора (п.4 Указаний Минфина, утв. приказом № 68н, - в этом случае финансовые вложения будут отнесены к краткосрочным) приводит к искажению структуры баланса передающего предприятия и фиктивному увеличению его ликвидности.

2.3. Бухгалтерский учет операций по внесению вкладов на счете 58-4

Д 58-4 – К 08, 10, 41, 43, 58 - внесен вклад в совместную деятельность имуществом (за исключением амортизируемого имущества) по балансовой стоимости.

Согласно п.15 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Поэтому, если оценка внесенного имущества по договору отличается от балансовой оценки, разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью переданного имущества обычно отражается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Д 58-4 – К 91-1 – отражено превышение оценки передаваемого имущества по договору над его балансовой стоимостью;

Д 91-2 – К 58-4 – отражено превышение балансовой стоимости передаваемого имущества над его оценкой по договору.

Необходимо отметить, что если для передачи имущества в уставный капитал, например, общества с ограниченной ответственностью, законодательно установлено требование привлечения независимого оценщика при превышении договорной стоимости вклада суммы в 200 МРОТ (п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), то вклады по договору ПТ оцениваются только по соглашению товарищей. Это дает определенные возможности для манипулирования величиной бухгалтерской прибыли организации.

Внесение амортизируемого имущества (например, основных средств), имеет свои особенности. Указаниями, утвержденными приказом № 68н, предписано использовать проводки (с учетом изменений Плана счетов):

Д 58-4 – К 91.1 – отражена договорная стоимость вносимого ОС;

Д 91.2 – К 01 – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость вносимого ОС

Д 02 – К 91.1 – списана начисленная по вносимому объекту ОС амортизация.

Возможен также следующий вариант записи проводок:

Д 02 – К 01 – определена остаточная стоимость вносимого объекта ОС;

Д 58-4 – К 01 – отражено внесение объекта ОС по остаточной стоимости;

Д 58-4 – К 91.1 (Д 91.2 – К 58-4) – отражено превышение (недостаток) оценочной стоимости объекта по договору над балансовой оценкой.

Отдельного обсуждения требует вопрос о восстановлении ранее зачтенного НДС при внесении в качестве вклада не полностью амортизированных основных средств и нематериальных активов. Это будет сделано в разделе, посвященном налогообложению.

2.4. Учет расходных операций по договору ПТ

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (материальные затраты) ;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Эта составляющая расходов по обычным видам деятельности может включать как материальные затраты, так и затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные начисления и прочие затраты.

Могут возникнуть затруднения с учетом операций по начислению заработной платы, социального налога, страховых взносов и т.п. Простое товарищество не является юридическим лицом, а, следовательно, не является налогоплательщиком. Работники заключают трудовой договор с работодателем-организацией или индивидуальным предпринимателем, следовательно, независимо от того, заняты ли работники в совместной деятельности или нет, договорная ответственность лежит на самом предприятии. Поэтому все подобные расходы целесообразно учитывать во внутреннем учете работодателя на отдельных субсчетах счетов по учету расходов и передавать их через счет расчетов для учета в отдельном балансе совместной деятельности. При этом простое товарищество обязано компенсировать товарищу такие расходы на основании ст.1044 и 1046 ГК для последующего распределения общих доходов и расходов в соответствии с соглашением (договором).

Для отражения расчетов по задолженности в возмещении расходов или части полученной и распределенной прибыли (убытка), в учете товарища используется счет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", а в общем балансе товарищества – счет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Остатки по таким взаимным задолженностям отражаются в балансе или в активе по стр.240, или в пассиве по стр.620.

Таким образом, в общем случае, учет совместной деятельности на отдельном балансе связан с передачей товарищами расходов, получением компенсации произведенных и переданных расходов, а затем - по итогам расчетного периода – получением сумм распределенного в соответствии с договором дохода (прибыли) или убытков от совместной деятельности.

Письмо УМНС по г. Москве от 28.11.01 № 03-12/54767:

В бухгалтерском учете товарищей эти операции отражаются, например, проводками:

Д 76-3 - К 70, 69 – сформированы и переданы расходы по заработной плате работников, занятых в совместной деятельности и расходы по ЕСН и социальному страхованию. Далее Д 51 - К 76-3 - получено возмещение переданных расходов.

В отдельном балансе полученные расходы отражаются проводками:

Д 20 – К 76-3 – получены расходы по заработной плате и расходы по ЕСН и социальному страхованию. Далее Д 76-3 - К 51 - перечислено возмещение переданных расходов.

В аналогичном порядке могут передаваться и другие расходы. Например, проводкой Д 20 (26) - К 76-3 отражается выплата товарищу вознаграждения, предусмотренного договором.

3. Бухгалтерский учет совместной деятельности на отдельном балансе

3.1. Отдельный баланс при совместной деятельности

По нашему мнению, положение об "общеустановленном порядке" нуждается в дополнительном уточнении. Так, согласно ст.8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Простое товарищество не является субъектов налоговых правоотношений, поэтому в отдельном балансе обязательства по налогам и сборам не могут отражаться. Далее, в соответствии со ст.15 Трудового кодекса РФ (ТК РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ), трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем. Простое товарищество не является работодателем, следовательно, в отдельном балансе не могут отражаться расчеты с работниками (персоналом) организации-товарища, занятыми в совместной деятельности.

В случае негласного товарищества (ст.1054), товарищ (ведущий общие дела) при заключении сделок выступает от своего имени в общих интересах товарищей. И в этом случае отвечает всем своим имуществом только товарищ, заключивший сделку. Поэтому отражение таких обязательств в общем балансе деятельности неправомерно, такие обязательства необходимо отражать в отчетности организации-товарища.

В общем случае, согласно ст.1044 ГК, товарищ (ведущий общие дела) вправе выступать от имени всех товарищей на основании доверенности или договора. При этом (ст.1047 ГК) если договор ПТ связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. По нашему мнению, доля каждого товарища в общих активах и обязательствах товарищества должна быть отражена в его бухгалтерской отчетности (п.4 ПБУ 4/99). В противном случае, неотражение в отчетности фактически имеющихся обязательства товарища (при их существенности) однозначно свидетельствует о ее недостоверности.

Таким образом, положение об "общеустановленном порядке" и запрет на включение данных отдельного баланса в баланс товарищей следует применять с существенными ограничениями. По нашему мнению, в отдельном учете (балансе) могут осуществляться только учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов. В этом случае отдельный баланс будет выполнять собственную узкую, но важную функцию – служить регистром для взаиморасчетов товарищей по получаемым и распределяемым доходам и производимым расходам.

3.2. Учет поступления вкладов по договору

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Д 01 – К 80 – оприходовано основное средство, внесенное по договору;

Д 10 – К 80 – оприходованы материалы, внесенные по договору;

Д 41 – К 80 – оприходованы товары, внесенные по договору.

При этом все внесенные активы учитываются на отдельном балансе в оценке, предусмотренной договором ПТ.

Отдельная тема – учет внесенных индивидуальным предпринимателем таких вкладов как знания, навыки, умения и связи. В нормативных документах не содержится никаких указаний по этому вопросу. Возможный вариант действием в этом случае - отражать такие вклады в договорной оценке по свободным счетам, в зависимости от срока действия договора (на счете 06, если такие вклады учитываются как активы с длительным сроком использования и, например, 18, если срок действия договора менее одного года: Д 06(18) – К 80 – отражена доля прибыли индивидуального предпринимателя в распределении доходов). В отдельном балансе совместной деятельности такие вклады будут отражаться соответственно по стр. 150 "Прочие внеоборотные активы" или по стр.270 "Прочие оборотные активы".

3.3. Учет и распределение доходов на отдельном балансе

Распределение доходов (прибыли) ПТ по итогам года - Д 84 - К 75-2, распределение годового убытка ПТ - Д 75-2 - К 84 (п.10 Указаний, утвержденных приказом № 68н).

3.4 Совместная деятельность в МСФО

3.4.1. Договор о совместной деятельности

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. Основным условием, при котором деятельность признается совместной, являются наличие совместного контроля (управления). Поэтому совместная деятельность отличается от других видов инвестиционной деятельности наличием договора (соглашения, протокола), оформленного в письменной форме, который касается следующих вопросов:

Вид деятельности, ее продолжительность и обязательства участников по отчетности (предоставлению информации);

Назначение органа управления совместной деятельностью и права голоса участников в управлении;

Вклады участников (предпринимателей) в совместную деятельность (капитал);

Порядок распределения между участниками (предпринимателями) объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности.

Согласно п.7 МСФО 31, договор может определять одного предпринимателя как руководителя или управляющего СД. Однако руководитель не обладает полнотой контроля, а действует в рамках финансовой и операционной политики, закрепленной в договоре и делегированной управляющему.

3.4.2. Формы совместной деятельности

Совместно контролируемые операции;

Совместно контролируемые активы;

Совместно контролируемые компании.

Совместная деятельность в рамках совместно контролируемых операций предполагает не создание товарищества, а использование каждым участником своих собственных основных средств и запасов для достижения общей цели. Каждый участник (предприниматель) несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками предпринимателя одновременно с его собственной деятельностью. Договор о СД обычно предусматривает, что выручка от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.

Совместная деятельность в рамках совместно контролируемых активов наиболее соответствует понятию простого товарищества в гражданском законодательстве РФ. В этом случае совместная деятельность предполагает наличие совместного контроля и владения активами, внесенными или приобретенными в целях СД. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемых активах. Каждый предприниматель может получить свою долю продукции, произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.

Совместно контролируемая компания – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также, как и другие компании, за исключением того, что договор между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью.

3.4.3. Отражение совместной деятельности в финансовой отчетности

При этом каждый предприниматель в собственной финансовой отчетности отражает контролируемые им активы и имеющиеся обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью.

В соответствии с п.16 МСФО 31, в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах участник (предприниматель) должен включать в собственный учет и признавать в своих отдельных (собственных) формах финансовой отчетности, а впоследствии и в сводной отчетности:

Свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с их характером, а не как инвестиции;

Любые принятые им самим обязательства (например, в отношении финансирования своей доли активов);

Свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении СД;

Любой доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от СД, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с СД;

Любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в СД (например, в связи с финансированием своей доли в активах, и продажей своей доли произведенной продукции).

Таким образом, учетные записи для самой СД могут быть ограничены расходами, совместно понесенными участниками и распределенными между ним в соответствии с долями участия. Финансовая отчетность СД может не составляться, хотя предприниматели могут вести управленческий учет с целью оценки эффективности СД.

Что же касается совместно контролируемой компании, то такая компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно также, как и другие компании, в соответствии с национальными и международными стандартами. Взносы предпринимателя в совместно контролируемую компанию отражаются в его учете и признаются в финансовой отчетности предпринимателя как инвестиции (п.24 МСФО 31). Кроме этого, участник (предприниматель) должен показывать в сводной финансовой отчетности долю своего участия в совместно контролируемой компании.

3.4.4. Отличия МСФО 31 от требований российского учета

Таким образом, совместная деятельность становится полностью закрытой для всех внешних пользователей. Неотражение доходов и расходов от реализации при совместной деятельности в отчетности участников, учет совместно контролируемых активов как финансовых вложений, независимо от их фактического характера, приводят к искажению финансовой отчетности участников.

Применение при учете СД положений МСФО реально обеспечит большую информативность и прозрачность отчетности участников. С точки зрения МСФО совместная деятельности представляет собой один из возможных видов деятельности, при котором участник в обычном порядке учитывает используемые активы, принятые обязательства, полученные доходы и понесенные расходы. Никаких специальных требований к учету совместной деятельности не установлено.

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - настоящего Положения, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - настоящего Положения.

13. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

14. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

15. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

(см. текст в предыдущей редакции)

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный N 2689).

16. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

(см. текст в предыдущей редакции)

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

доля участия (вклад) в совместную деятельность;

доля в общих договорных обязательствах;

доля в совместно понесенных расходах;

доля в совместно полученных доходах.

17. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

18. Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

19. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

20. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700).

21. Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.